آخر تحديث:

مذكرة الأتعاب في تونس: التنصيصات الوجوبية والأداء على القيمة المضافة والخصم من المورد

مذكرة الأتعاب في تونس: التنصيصات الوجوبية، والأداء بنسبة 19% أو 7%، والخصم من المورد بنسبة 3% أو 10%، وEl Fatoora، ومثال تطبيقي بالأرقام إلى المبلغ الصافي.

مذكرة الأتعاب في تونس: التنصيصات الوجوبية والأداء على القيمة المضافة والخصم من المورد

في تونس، تخضع مذكرة الأتعاب للقواعد نفسها التي تخضع لها الفاتورة: التنصيصات الوجوبية نفسها، وترقيم متواصل، وأداء على القيمة المضافة بنسبة 19% (7% للأطباء ولأغلب مهن الصحة)، ومنذ غرة جانفي 2026، إصدارها عبر منصة El Fatoora. وعندما يكون الحريف شركة أو الدولة أو مهنيًا خاضعًا للنظام الحقيقي، فإنه يخصم من المورد 3% من المبلغ باحتساب الأداء إذا أثبتّ خضوعك للنظام الحقيقي، و10% في غير ذلك، ثم يدفع لك الباقي. يستعرض هذا الدليل كل قاعدة مع النص الذي تستند إليه، ثم يقدّم مثالًا تطبيقيًا بالأرقام من المبلغ دون احتساب الأداء إلى المبلغ الصافي المقبوض.

باختصار: في 13 أكتوبر 2026، مذكرة الأتعاب هي الوثيقة التي يجب أن يصدرها أصحاب أرباح المهن غير التجارية (الفصل 18-II مكرر من مجلة الأداء على القيمة المضافة). وهي تتضمن التنصيصات نفسها التي تتضمنها الفاتورة، ومنها معرّفك الجبائي، وتتبع سلسلة أرقام منتظمة ومتواصلة. وتخضع هذه المهن وجوبًا للأداء على القيمة المضافة: 19% كقاعدة عامة، و7% للأطباء وأطباء الأسنان والقوابل والبياطرة ومساعدي الطب المذكورين في الجدول «ب». ونسبة الخصم من المورد على الأتعاب 3% إذا كان المنتفع شركة أو شخصًا خاضعًا للنظام الحقيقي يثبت ذلك، و10% في غير ذلك (الفصل 52 من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات)، وتُحتسب على المبلغ باحتساب الأداء. ويخصم الحريف العمومي علاوة على ذلك 25% من الأداء على القيمة المضافة عن المبالغ التي تساوي أو تفوق 1.000 دينار. ومنذ غرة جانفي 2026، دخلت مذكرات الأتعاب مجال الفاتورة الإلكترونية El Fatoora.

من يجب عليه إصدار مذكرة أتعاب في تونس؟

كل شخص يحقق مداخيل في صنف أرباح المهن غير التجارية: المحامون، والأطباء والأطباء الاختصاصيون، وأطباء الأسنان، والمهندسون المعماريون، والمهندسون المستشارون، والخبراء المحاسبون، وعدول الإشهاد، وعدول التنفيذ، والمستشارون المستقلون. ومنذ قانون المالية لسنة 2016 (الفصل 22)، يفرض عليهم الفصل 18-II مكرر من مجلة الأداء على القيمة المضافة إصدار مذكرات أتعاب عن الخدمات التي يسدونها، بدلًا من الفواتير.

وتذكّر المذكرة العامة عدد 2 لسنة 2026 بالجهات التي تُسلَّم إليها:

  • الدولة والمؤسسات العمومية ذات الصبغة الإدارية والجماعات المحلية؛
  • الخاضعون للأداء على القيمة المضافة، أي حرفاؤك المهنيون؛
  • كل شخص يطلبها.

أما بالنسبة إلى بقية الحرفاء، مثل مرضى عيادة طبية لا يطلبون شيئًا، فتُحرَّر مذكرة أتعاب جملية. وتذكّر المذكرة نفسها بأن هذه المهن خاضعة وجوبًا للأداء على القيمة المضافة ولواجب التصريح بالوجود: فصفة المهنة الحرة لا تعفي من فوترة الأداء على القيمة المضافة.

مذكرة الأتعاب أم الفاتورة: ما الفرق؟

من حيث الجوهر، لا فرق. فالفصل 18-II مكرر يطبّق على مذكرات الأتعاب واجبات الفاتورة: التنصيصات الوجوبية، والقائمة المفصلة، والترقيم، والعقوبات. أما ما يتغير فهو اسم الوثيقة، وطبيعة الدخل (أرباح المهن غير التجارية)، وما يرافقها: الخصم من المورد على الأتعاب، الذي تختلف نسبته عن نسبة شراءات السلع.

القواعد العامة للفاتورة (التنصيصات، والنسب، والحفظ، والأخطاء الشائعة) مفصلة في دليلنا لإنشاء فاتورة مطابقة في تونس. وبالنسبة إلى الوثائق التجارية الأخرى (عرض السعر، ووصل التسليم، والإشعار الدائن)، اطلع على أي وثيقة تصدر في تونس. وما يلي يخص ما ينفرد به أصحاب المهن الحرة.

ما هي التنصيصات الوجوبية في مذكرة الأتعاب؟

يفرض الفصل 18-II من مجلة الأداء على القيمة المضافة، المنطبق على مذكرات الأتعاب، ما يلي:

  • تاريخ العملية؛
  • هوية الحريف وعنوانه، وكذلك معرّفه الجبائي إذا كان خاضعًا لواجب التصريح بالوجود، وهو حال كل مؤسسة وكل مهني؛
  • معرّفك الجبائي كما هو مدوّن في بطاقة التعريف الجبائية؛
  • تسمية الخدمة وثمنها دون احتساب الأداء على القيمة المضافة؛
  • نسبة الأداء على القيمة المضافة ومبلغه؛
  • رقم من سلسلة منتظمة وغير منقطعة (الفصل 18-III).

ويضيف الفصل 18-II مكرر قاعدة خاصة بالمهن الحرة، سارية منذ غرة أفريل 2017: يجب أن يُدرج معرّفك الجبائي على جميع الوثائق المتعلقة بنشاطك، أيًّا كانت الجهة التي تصدرها. ولا يمكن اعتماد وثيقة لا تحمله، باستثناء الوصفات الطبية.

وعمليًا، أضف اسمك وعنوانك المهني والمجموع باحتساب الأداء وطريقة الدفع: يحتاجها حريفك لتسجيل المذكرة في محاسبته ولاحتساب الخصم. وإغفال تنصيص وجوبي يكلّف خطية من 250 إلى 10.000 دينار عن كل مخالفة تتم معاينتها (الفصل 95 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية)، سواء كانت المذكرة ورقية أو إلكترونية.

ما نسبة الأداء على القيمة المضافة الواجب تطبيقها على الأتعاب؟

لا ينص الفصل 7 من مجلة الأداء على القيمة المضافة على نسبة خاصة بالمهن الحرة. وتعنيها نسبتان إلى غاية 13 أكتوبر 2026:

  • 19%، وهي النسبة العامة: المحامون، والمهندسون المعماريون، والمهندسون المستشارون، والخبراء المحاسبون، والمستشارون الجبائيون، والمستشارون، وكل مهنة حرة غير مذكورة في الجدول «ب»؛
  • 7% للخدمات المدرجة بالجدول «ب» (II-1): مخابر التحاليل، والممرضون، والممسدون، والمختصون في العلاج الطبيعي والعلاج الوظيفي والعلاج النفسي الحركي والتغذية وتقويم النطق والبصر، وكذلك الأطباء والأطباء الاختصاصيون وأطباء الأسنان والقوابل والبياطرة. وتُستثنى منها جراحة التجميل غير العلاجية منذ قانون المالية لسنة 2023، فتعود إلى نسبة 19%.

ولا تعني نسبة 13% أي مهنة حرة: فهي تخص قائمة قصيرة من المنتجات البترولية والكهرباء المنزلية عند تجاوز الاستهلاك 300 كيلوواط ساعة شهريًا.

وللتحقق من مبلغ سطرًا بسطر، استعمل حاسبة الأداء على القيمة المضافة.

ما هو الخصم من المورد على الأتعاب في 2026؟

يحدد الفصل 52-I-أ من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات نسبتين للأتعاب، تنطبقان على المبالغ المدفوعة منذ غرة جانفي 2021. وتتوقف النسبة على وضعية المنتفع، أي على وضعيتك أنت؛ أما واجب الخصم فيتوقف على وضعية الدافع.

الوضعيةالنسبةالنص
المنتفع شركة خاضعة للضريبة على الشركات، أو مجمع أو شركة من الشركات المذكورة بالفصل 4، أو شخص طبيعي خاضع للنظام الحقيقي يقدّم بطاقة تعريفه الجبائي3%الفصل 52-I-أ (النسبة المخفضة)
كل منتفع آخر، ولا سيما الشخص الطبيعي الذي لا يثبت خضوعه للنظام الحقيقي10%الفصل 52-I-أ (النسبة العامة)
الدافع شخص عادي (مريض، حريف غير مهني)لا خصمالفصل 52-I-أ: الدافع غير معني

ويتعين الخصم على: الدولة، والجماعات المحلية، والأشخاص المعنويين، والأشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي، وبقية الأشخاص المشار إليهم بالفقرة II من الفصل 22 من المجلة. ولا تنطبق نسبة 1,5% على الشراءات التي تساوي أو تفوق 1.000 دينار على الأتعاب، لأن لها نسبتها الخاصة.

وقاعدة الخصم هي المبلغ المدفوع باحتساب الأداء على القيمة المضافة. فأمثلة المذكرة العامة عدد 12 لسنة 2015 تطبّق النسبة على المجموع باحتساب الأداء لمذكرة الأتعاب، بما في ذلك المصاريف المعاد فوترتها (التنقل والإيواء والنسخ). وفي المقابل، تبقى خارج القاعدة المبالغ التي يتحملها الحريف قانونًا واكتفيت أنت بتسبيقها، مثل معاليم التسجيل والطوابع الجبائية ومصاريف التقاضي.

ويتم الخصم عند الدفع. ويجب على الدافع أن يسلمك عند كل دفع شهادة خصم تتضمن المبلغ الخام ومبلغ الخصم والمبلغ الصافي المدفوع (الفصل 55)، تُعدّ عبر المنصة الإلكترونية لوزارة المالية. احتفظ بهذه الشهادات: فالخصم الذي تحملته يُطرح من ضريبتك لنفس السنة، ويُؤجَّل الفائض أو يُسترجع (الفصل 54).

ولمحاكاة خصم قبل مراسلة حريف، جرّب حاسبة الخصم من المورد.

وماذا لو كان الحريف الدولة أو مؤسسة عمومية؟

يُضاف اقتطاع ثانٍ. فالفصل 19 مكرر من مجلة الأداء على القيمة المضافة يُلزم مصالح الدولة والجماعات المحلية والمؤسسات والمنشآت العمومية بخصم 25% من مبلغ الأداء على القيمة المضافة عن المبالغ التي تساوي أو تفوق 1.000 دينار باحتساب الأداء. وليس ذلك خسارة لك: فالأداء المخصوم على هذا النحو قابل للطرح من الأداء الذي تصرّح به (الفصل 9 من المجلة نفسها). فأنت تصرّح بكامل أداء المذكرة، ثم تطرح الجزء المخصوم.

مثال تطبيقي بالأرقام: من المبلغ دون احتساب الأداء إلى المبلغ الصافي

مستشار في التنظيم، شخص طبيعي خاضع للنظام الحقيقي، يفوتر مهمة بمبلغ 2.500,000 دينار دون احتساب الأداء. هذا ما يقبضه حسب الحريف وحسب إثباته لنظامه أو عدمه:

السطرشركة خاصة، النظام الحقيقي مثبتشركة خاصة، النظام غير مثبتمؤسسة عمومية، النظام الحقيقي مثبت
الأتعاب دون احتساب الأداء2.500,000 د.ت2.500,000 د.ت2.500,000 د.ت
الأداء على القيمة المضافة 19%475,000 د.ت475,000 د.ت475,000 د.ت
المجموع باحتساب الأداء2.975,000 د.ت2.975,000 د.ت2.975,000 د.ت
الخصم من المورد بعنوان الضريبة على الدخل3%: 89,250 د.ت10%: 297,500 د.ت3%: 89,250 د.ت
خصم 25% من الأداء على القيمة المضافة——118,750 د.ت
المبلغ الصافي للدفع2.885,750 د.ت2.677,500 د.ت2.767,000 د.ت

دون إثبات النظام الحقيقي، يخسر المستشار 208,250 دينارًا من سيولته في هذه المذكرة وحدها: فالخصم يبقى قابلًا للطرح من ضريبته، لكن المال ليس في حسابه. وتسليم بطاقة التعريف الجبائي للحريف منذ المهمة الأولى يجنّبه هذا الفارق.

والمنطق نفسه ينطبق على طبيب الشغل الذي يفوتر 1.000,000 دينار دون احتساب الأداء لمؤسسة: أداء على القيمة المضافة بنسبة 7% قدره 70,000 دينارًا، ومجموع باحتساب الأداء قدره 1.070,000 دينارًا، وخصم 3% قدره 32,100 دينارًا، ومبلغ صافٍ للدفع قدره 1.037,900 دينارًا.

لا يظهر معلوم الطابع الجبائي في الجدول. فالفصل 117 من مجلة معاليم التسجيل والطابع الجبائي يحدد معلومًا قدره دينار واحد عن كل فاتورة؛ وإذا أُدرج في المذكرة، فإنه يُضاف إلى المجموع ويبقى خارج قاعدة الخصم. والنص يتحدث عن «الفواتير»: اطلب من خبيرك المحاسب تأكيد معالجته في مذكرات أتعابك.

هل يجب أن تمر مذكرة أتعابك عبر El Fatoora؟

نعم، منذ غرة جانفي 2026. فقد أضاف الفصل 53 من قانون المالية لسنة 2026 عمليات إسداء الخدمات إلى المجال الوجوبي للفاتورة الإلكترونية (الفصل 18-II ثالثا من مجلة الأداء على القيمة المضافة). وتوضح المذكرة العامة عدد 2 لسنة 2026 أن هذا التوسيع يشمل المهن غير التجارية وأنه يغطي جميع الخدمات التي تسديها.

والتطبيق تدريجي. فالواجب يُفرض على مسدي الخدمات الذين انخرطوا في شبكة الفوترة الإلكترونية لـ«شبكة تونس للتجارة» واستوفوا الشروط الفنية. أما من أودعوا مطلب الانخراط دون استكمال الإجراءات، فيواصلون إصدار مذكرات ورقية في الأثناء. ومن لم يودع شيئًا فعليه أن يفعل: فالانخراط واجب قانوني.

وتنص صيغة TEIF التابعة لـ TTN على نوع وثيقة «مذكرة أتعاب» مستقل عن الفاتورة. ويكلّف إصدار مذكرة ورقية في عملية كان يجب أن تكون إلكترونية خطية من 100 إلى 500 دينار عن كل وثيقة، في حدود 50.000 دينار، بالنسبة إلى المخالفات المرتكبة منذ غرة جويلية 2025 (الفصل 94 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية).

الإجراءات والكلفة والإمضاء الإلكتروني مفصّلة في دليل El Fatoora 2026 وفي صفحة الفاتورة الإلكترونية.

كيف ترقّم مذكرات أتعابك وتحفظها؟

يفرض الفصل 18-III من مجلة الأداء على القيمة المضافة ترقيم مذكرات الأتعاب في سلسلة منتظمة وغير منقطعة. ويعاقب الفصل 96 من مجلة الحقوق والإجراءات الجبائية على استعمال مذكرات غير مرقمة أو مرقمة في سلسلة غير منتظمة أو منقطعة بخطية من 50 إلى 1.000 دينار عن كل مذكرة، وعلى طبع دفاتر غير مرقمة بخطية من 1.000 إلى 50.000 دينار.

والمذكرة الصادرة عن خطأ لا تُحذف: بل تُلغى بإشعار دائن يحمل رقمه الخاص. وتُحفظ المذكرات الصادرة والواردة لمدة عشر سنوات (الفصل 62-IV من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات)، وكذلك شهادات الخصم التي ستمكّنك من طرح الخصومات التي تحملتها.

أصدر مذكرات أتعابك مع Clic2Up

يعامل Clic2Up مذكرة الأتعاب كوثيقة قائمة بذاتها، لها سلسلة أرقامها الخاصة (البادئة NH افتراضيًا) تُسند آليًا. ويحسب البرنامج الأداء على القيمة المضافة سطرًا بسطر، ويقترح اختياريًا سطر الطابع الجبائي، ويرسل المذكرة إلى El Fatoora بصيغة TEIF «مذكرة أتعاب» بمجرد إعداد شهادتك Digigo أو ID-Trust. والمذكرة المودعة لدى TTN لا يمكن تعديلها ولا حذفها، وهو ما يحمي ترقيمك.

وبالنسبة إلى الخصم من المورد، يرتّب Clic2Up الشهادات المحمّلة من منصة TEJ حسب اتجاهها: تلك التي أصدرها حرفاؤك على مبيعاتك من جهة، وتلك التي أصدرتها أنت على مشترياتك من جهة أخرى.

Clic2Up مجاني إلى غاية 31 ديسمبر 2026، بجميع الوظائف، ودون بطاقة بنكية؛ ثم بداية من 9 دنانير دون احتساب الأداء شهريًا. التفاصيل في صفحة الأسعار.

أسئلة شائعة حول مذكرة الأتعاب

ما الفرق بين مذكرة الأتعاب والفاتورة في تونس؟

الاسم والجهة المصدرة. يصدر أصحاب أرباح المهن غير التجارية (المحامون والأطباء والمهندسون المعماريون والخبراء المحاسبون والمستشارون) مذكرات أتعاب بدل الفواتير، غير أن الفصل 18-II مكرر من مجلة الأداء على القيمة المضافة يطبّق عليها التنصيصات الوجوبية نفسها والترقيم المتواصل نفسه والعقوبات نفسها.

ما هي نسبة الخصم من المورد على الأتعاب في 2026؟

3% عندما تُدفع الأتعاب لشركة خاضعة للضريبة على الشركات أو لشخص طبيعي خاضع للنظام الحقيقي يثبت ذلك ببطاقة تعريفه الجبائي؛ و10% في الحالات الأخرى (الفصل 52-I-أ من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات، وهي نسب سارية منذ غرة جانفي 2021). ويكون الخصم واجبًا عندما يكون الدافع الدولة أو جماعة محلية أو شخصًا معنويًا أو شخصًا طبيعيًا خاضعًا للنظام الحقيقي.

هل يُحتسب الخصم من المورد على الأتعاب على المبلغ دون الأداء أم باحتساب الأداء؟

على المبلغ المدفوع باحتساب الأداء على القيمة المضافة. فأمثلة المذكرة العامة عدد 12 لسنة 2015 تطبّق النسبة على المجموع باحتساب الأداء لمذكرة الأتعاب، بما في ذلك المصاريف المعاد فوترتها. أما المبالغ التي يتحملها الحريف قانونًا ويكتفي مسدي الخدمة بتسبيقها، مثل معاليم التسجيل والطوابع الجبائية، فتبقى خارج قاعدة الخصم.

ما نسبة الأداء على القيمة المضافة للمحامي أو الطبيب أو المهندس المعماري؟

19% للمحامين والمهندسين المعماريين والمهندسين المستشارين والخبراء المحاسبين والمستشارين، لأنهم يخضعون للنسبة العامة الواردة بالفصل 7 من مجلة الأداء على القيمة المضافة. و7% لخدمات الأطباء والأطباء الاختصاصيين وأطباء الأسنان والقوابل والبياطرة، وكذلك مخابر التحاليل والممرضين والمختصين في العلاج الطبيعي (الجدول «ب»)، باستثناء جراحة التجميل غير العلاجية.

هل يجب على المريض أو الحريف الخاص إجراء خصم من المورد؟

لا. يحمّل الفصل 52 واجب الخصم على الدولة والجماعات المحلية والأشخاص المعنويين والأشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي. أما الشخص العادي الذي يدفع ثمن استشارته فيدفع المبلغ باحتساب الأداء دون أي خصم.

هل يجب أن تمر مذكرات الأتعاب عبر El Fatoora في 2026؟

نعم. منذ غرة جانفي 2026، يفرض الفصل 18-II ثالثا من مجلة الأداء على القيمة المضافة، كما نقحه الفصل 53 من قانون المالية لسنة 2026، الفاتورة الإلكترونية على عمليات إسداء الخدمات، وتوضح المذكرة العامة عدد 2 لسنة 2026 أن ذلك يشمل أصحاب المهن غير التجارية في كل الخدمات التي يسدونها. وينطبق الواجب بمجرد الانخراط في شبكة الفوترة الإلكترونية لـ«شبكة تونس للتجارة»؛ أما من أودع مطلبه دون استكمال الإجراءات فيواصل الفوترة الورقية في الأثناء.

المصادر

مقالات ذات صلة

اطّلع أيضًا على الفاتورة الإلكترونية في تونس و خدماتنا حسب المدينة.

هل أنت مستعد لتبسيط فوترتك في تونس؟

مجاني حتى 31 ديسمبر 2026، بجميع الوظائف ودون بطاقة بنكية. انضم إلى أكثر من 250 مؤسسة تونسية مسجّلة في Clic2Up.

أنشئ حسابي المجانياتصل بنا